Generalnie nabywca rozlicza faktury korygujące in plus w okresie rozliczeniowym, w którym taką korektę otrzymał lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. W opisanym przypadku otrzymana faktura korygująca in plus, zdaniem redakcji, powinna być ujęta w tym samym miesiącu, co faktura pierwotna, tj. za miesiąc wrzesień 2022 r. Jeśli buforze i księgach nie ma dokumentu o wprowadzonym numerze, to oznaczony zostanie on gwiazdką. • dodanie dokumentów z listy dokumentów w buforze lub księgach. W tym celu kliknij przycisk Dodaj bez wprowadzania danych w polach Numer i Data. Wyświetlona lista dokumentów domyślnie filtruje dokumenty zgodnie z wprowadzonymi w 1. Zakup towaru - faktura VAT - wartość netto - 25 000 zł - VAT - 5500 zł . Wn „Rozliczenie zakupu” 25 000 . Wn „VAT naliczony” 5 500 . Ma „Rozrachunki z dostawcami” 30 500 . 2. Przyjęcie towaru do magazynu . Wn „Towary” 25 000 . Ma „Rozliczenie zakupu” 25 000 . 3. Faktura korygująca od dostawcy dokumentująca 4. Ewidencja księgowa otrzymanego duplikatu. Jeśli koszt wynikający z duplikatu faktury został uprzednio ujęty w księgach rachunkowych na podstawie faktury pierwotnej (która zaginęła/uległa zniszczeniu), wówczas otrzymanego duplikatu już się nie księguje. Jeśli jednak ww. faktura nigdy nie dotarła do nabywcy, wówczas duplikat Zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o PIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury lub innego dokumentu stanowiącego dowód księgowy. Oznacza, to że koszty związane z energią elektryczną należy ująć w dniu wystawienia faktury rozliczeniowej, bez względu na to jakiego okresu rozliczeniowego W przypadku zwrotu towaru (który stanowi nową okoliczność niemożliwą do przewidzenia w chwili dokonania transakcji) faktura korygująca WNT powinna być rozliczona w pliku JPK_V7 za okres, w którym dokonano zwrotu. Oznacza to, że w miesiącu dokonania zwrotu należy zmniejszyć podstawę opodatkowania dokonanego WNT, przy czym rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe, MSR. Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych. Ewidencja księgowa na przykładach liczbowych. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Jeśli wydatek wykazany na duplikacie dotyczy bieżącego roku podatkowego, należy go wprowadzić do systemu tak jak zwykłą fakturę, czyli poprzez zakładkę WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT w wyświetlonym oknie należy wypełnić pola zgodnie z otrzymanym duplikatem faktury oraz wybrać odpowiedni rodzaj wydatku. Faktury korygujące powinny być ujmowane w specjalnej ewidencji. Jeżeli zwrot towarów miał miejsce przed zamknięciem ksiąg za miesiąc, w którym miała miejsce transakcja, to faktura korygująca sprzedaż powinna zostać ujęta w księgach za ten właśnie miesiąc. Jeżeli jednak do zwrotu dojdzie po kilku miesiącach, to fakturę Co do momentu ujęcia transakcji w księgach, to tak naprawdę mamy do czynienia z dwiema operacjami i dwa dokumenty do zaksięgowania. Pierwszym z nich jest faktura, wystawiona w dniu 03.08.2022 roku. W związku z tym, że towar został nadany w tym samym dniu, właśnie w tej dacie powinniśmy ująć wydatek w księgach. IM0z. W kwietniu 2020 r. nabyłem towary i zaliczyłem je do kosztów uzyskania przychodów. W czerwcu otrzymałem od kontrahenta fakturę korygującą zakup w związku z udzieleniem rabatu. Czy korektę rozliczam w kwietniu, bo dotyczy zakupu towaru z tego okresu, czy na bieżąco w czerwcu? W sytuacji opisanej w pytaniu rozliczenia korekty kosztów podatkowych należy dokonać na bieżąco tj. w dacie otrzymania faktury korygującej – czyli w czerwcu. Od 2016 r. ustawodawca postanowił częściowo uregulować zasady ujmowania korekt w podatku dochodowym. I tak, jeżeli korekta przychodów bądź kosztów jest wynikiem innej przyczyny niż błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, skutki takiej korekty są uwzględniane w rachunku podatkowym w bieżącym okresie rozliczeniowym. Powyższą zasadę uregulowano w art. 22 ust. 7c ustawy z r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej: PDOFizU) i odpowiednio w art. 15 ust. 4i ustawy z r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( z 2019 r. poz. 865 ze zm.; dalej: PDOPrU). Ze wskazanych regulacji wynika, iż jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Zatem rozliczenia korekty kosztów podatkowych należy dokonywać na bieżąco, czyli w dacie otrzymania faktury korygującej, jeśli pierwotna faktura prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze i korekta kosztów nie jest związana z błędem lub inną oczywistą pomyłką. Biorąc pod uwagę opisaną w pytaniu sytuację należy uznać, iż korekta kosztów nie jest spowodowana błędem rachunkowym ani oczywistą pomyłką, natomiast wynika z faktu udzielenia przez kontrahenta rabatu. Okoliczność ta powoduje, iż koszty uzyskania przychodu winny być skorygowane w miesiącu otrzymania faktury korygującej tj. w czerwcu 2020 r., a nie w kwietniu 2020 r. W temacie korekty kosztów i przychodów warto zwrócić uwagę, iż ustawodawca nie zawarł definicji oczywistej omyłki oraz błędu rachunkowego. Dlatego w tym względzie można się posiłkować wyjaśnieniami tych pojęć zawartymi w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa np.: Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z r., ITPB3/4510-306/16/AD. – „za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote, etc.). Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania faktury korygującej (bądź innego dokumentu potwierdzającego stosowną korektę). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, korekta kosztu winna być uwzględniana „wstecznie”, tj. w okresie, w którym koszt taki został pierwotnie ujęty przez podatnika”. Reasumując korekty kosztów uzyskania przychodów są rozliczane: 1) wstecznie – w zakresie w jakim korekta jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, 2) na bieżąco (w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty) – w zakresie w jakim korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką. (RA) Czasami przedsiębiorca z rożnych przyczyn musi dokonać korekty dokumentów sprzedaży. Korekty mogą być np. na plus lub na minus. W przepisach podatkowych brak jest starannego wytłumaczenia, co jest błędem, a co oczywistą pomyłką w aspekcie dokonywanych korekt faktur. Na skróty Błąd i oczywista pomyłka w świetle ustaw PIT i VATRozliczenia w przypadku korekty kosztów i korekty przychodówBłąd rachunkowy – czym jest?Oczywista omyłka – czym jest? Błąd i oczywista pomyłka w świetle ustaw PIT i VAT Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera wielu informacji dotyczących pojęcia błędu, ani oczywistej pomyłki. Ogólny zapis jaki znajduje się w ustawie mówi, że jeżeli korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to korekty należy dokonać przez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów w okresie rozliczeniowym, za który została wystawiona faktura korygująca lub inny dokument. Rozliczenia w przypadku korekty kosztów i korekty przychodów Korekta kosztów korekta faktury w okresie wystawienia faktury pierwotnej – błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka korekta w okresie otrzymania faktury korygującej – inna przyczyna korekty Korekta przychodów korekta faktury w okresie wystawienia faktury pierwotnej – błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka korekta w okresie wystawienia faktury korygującej – inna przyczyna korekty. W ustawie o VAT znajduje się jedynie krótka informacja na temat błędu rachunkowego i innej oczywistej omyłki w stosunku do ustalenia dodatkowego zobowiązania w VAT. Błąd rachunkowy – czym jest? Zgodnie z orzeczeniami wydanymi przez urzędy podatkowe błędem rachunkowym jest koszt, który powstał w wyniku wykonywanych obliczeń na podstawie błędnych danych podanych na fakturze, jak np. cena, czy wartość towarów. Podobne zdanie w tej kwestii wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w wydanej interpretacji z dnia 29 sierpnia 2019 roku nr napisał, że z powodu braku wyjaśnień w przepisach, za pojęcie błędu rachunkowego uznaje się sytuację kiedy: koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń, np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej do przeliczenia na złote. Katalog sytuacji jest cały czas otwarty. Analizując przyczyny korekty ważne jest ustalenie czy przyczyna korekty była znana już w czasie wystawiania faktury pierwotnej. Jeżeli tak było, to najprawdopodobniej wystąpił błąd rachunkowy. Oczywista omyłka – czym jest? Definicję oczywistej omyłki można znaleźć także w przytoczonej interpretacji Dyrektora KIS. Przykładem oczywistej omyłki jest faktura wystawiona na inny podmiot lub nieprawidłowe ujęcie dowodu w księgach podatkowych. W takiej sytuacji mówi się, że nie wystąpił błąd rachunkowy, a oczywista omyłka, co oznacza, że będąc oczywistą nie może wzbudzać żadnych wątpliwości. Podsumowanie Pojęcie błędu i oczywistej omyłki trudne jest do zdefiniowania. Oba pojęcia mogą być różnie interpretowane zarówno przez samych przedsiębiorców, jak i organy podatkowe, dlatego dość często kwestie te poruszane są w wydawanych interpretacjach. Data publikacji: 2021-10-26, autor: FakturaXL Wiadomości - zmiany w prawie i podatkach Jesteś tutaj: Start Blog Zmiany w prawie i podatkach 05 marzec 2021 Odsłony: 6454 Nie należą do rzadkości sytuacje, w których sprzedawca towarów/usług wystawia fakturę korygującą do dokonanej uprzednio sprzedaży, np. w związku ze zwrotem towarów, udzieleniem nabywcy rabatu, błędem popełnionym na fakturze pierwotnej, itd. Korekta może dotyczyć sprzedaży z roku bieżącego lub z lat poprzednich. W artykule tym przedstawiono zasady rozliczania faktur korygujących w 2021 r. - u sprzedawcy - dla celów podatkowych, z uwzględnieniem zmian przepisów VAT w tej kwestii. Przedstawiono także ewidencję księgową faktury korygującej. Do rozliczania faktur korygujących przez nabywcę odniesiemy się w jednym z najbliższych numerów BI. W artykule tym pominięto szczególne regulacje dotyczące transakcji z podmiotami zagranicznymi. Zasady rozliczania faktur korygujących dla celów VAT w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. Podatnik, który wystawi fakturę korygującą, powinien ją rozliczyć w odpowiednim okresie rozliczeniowym. Moment rozliczenia faktury korygującej jest uzależniony od tego, czy faktura korygująca powoduje zmniejszenie czy zwiększenie kwoty VAT należnego. Faktura korygująca "in minus" Z obniżeniem podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego (korektą "in minus") mamy do czynienia generalnie, gdy: sprzedawca udziela nabywcy, po dokonaniu sprzedaży, opustów i obniżek cen (np. rabatów), nabywca zwraca sprzedawcy towary, sprzedawca zwraca nabywcy całość lub część zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło (tj. generalnie zwraca zaliczki/przedpłaty), zostanie stwierdzona pomyłka w kwocie podatku na fakturze pierwotnej, w wyniku której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. • Moment rozliczenia faktury korygującej W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. faktura korygująca ("in minus"), wystawiona z ww. przyczyn, była rozliczana przez sprzedawcę (obniżając podstawę opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem) generalnie: w miesiącu, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą - jeżeli sprzedawca uzyskał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w okresie rozliczeniowym, w którym sprzedawca uzyskał ww. potwierdzenie - jeśli nastąpiło to po terminie złożenia deklaracji podatkowej za ww. okres rozliczeniowy. Przypomnijmy, że sprzedawca mógł rozliczyć fakturę korygującą także, gdy nie posiadał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Tak było, gdy została udokumentowana próba doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynikało, że nabywca towaru/usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. Od 1 stycznia 2021 r. zasady rozliczania faktur korygujących "in minus" uległy zmianie. Moment rozliczenia takich korekt nie jest już uzależniony od uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. W zamian wymagane jest posiadanie stosownej dokumentacji. Od 1 stycznia 2021 r. faktura korygująca "in minus" (wystawiana z ww. tytułów) rozliczana jest przez sprzedawcę za okres rozliczeniowy, w którym wystawił on fakturę korygującą. Tak jest pod warunkiem, że z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki korekty (obniżenia) podstawy opodatkowania dla dostawy towarów/świadczenia usług, określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione. Co ważne, faktura ta musi być zgodna z posiadaną dokumentacją. Jeżeli natomiast w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada ww. dokumentacji, fakturę korygującą ("in minus") uwzględnia za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Rozliczenie faktury korygującej "in minus" w 2021 r. przez sprzedawcę - ujęcie tabelaryczne Rozliczenie faktury korygującej: w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym wystawiono tę fakturę - jeżeli: - sprzedawca posiada w ww. okresie odpowiednią dokumentację i - w ww. okresie zostały spełnione warunki do korekty w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym sprzedawca uzyskał odpowiednią dokumentację - jeżeli: - sprzedawca uzyskał ww. dokumentację w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym wystawił fakturę korygującą i - warunki do korekty zostały już spełnione w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym zostały spełnione warunki korekty - jeżeli nastąpiło to w okresie późniejszym niż została wystawiona faktura korygującą oraz uzyskano ww. dokumentację • Dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie z nabywcą warunków korekty Jak już wskazano, jednym z warunków, jaki musi być spełniony, aby sprzedawca rozliczył fakturę korygującą, jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej, że warunki korekty zostały uzgodnione z nabywcą. Jednocześnie ustawodawca nie wskazał, co może zostać uznane za taką dokumentację. Pomocne w tym zakresie może być uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej, wprowadzającej nowe zasady rozliczania faktur korygujących (opublikowanej w Dz. U. z 30 grudnia 2020 r., pod poz. 2419). W uzasadnieniu tym wskazano na brak możliwości określenia w ustawie o VAT katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji (mogłoby to bowiem zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie). Jednocześnie podkreślono, że w związku z "odejściem" od wymogu posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji. Rodzaj dokumentu handlowego potwierdzającego uzgodnienie warunków transakcji powinien wynikać w szczególności z warunków handlowych występujących między przedsiębiorcami. W zależności od przyjętych zwyczajów we współpracy między kontrahentami, mogą to być: dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa (mailowa), inny dokument handlowy potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji, w tym potwierdzenie dokonania zwrotu zapłaty nabywcy lub kompensaty skorygowanej wartości transakcji. W ww. uzasadnieniu wskazano także, że do oceny zgromadzonej dokumentacji powinny być stosowane ogólne zasady oceny dowodów, wynikające z przepisów Ordynacji podatkowej. Ze względu na szerokie definiowanie pojęcia ww. dokumentacji, naszym zdaniem, za taką dokumentację może być uznana także uzyskana od nabywcy podpisana faktura korygująca. Kolejną kwestią, która może wymagać wyjaśnienia, jest określenie, co należy rozumieć przez uzgodnienie z nabywcą warunków korekty. W tej kwestii w ww. uzasadnieniu wskazano: "(…) Uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania określonych w fakturze to takie uzgodnienie, jakie u dostawcy powoduje obowiązek obniżenia podstawy opodatkowania w fakturze korygującej, przez co sama faktura korygująca musi być zgodna z dokumentami potwierdzającymi uzgodnienie tych warunków. Uzgodnienie warunków oznacza zgodne oświadczenie woli obydwu stron, wobec czego także nabywca powinien być w posiadaniu tych dokumentów. Możliwość powołania się na nie w razie potrzeby przed organem podatkowym byłaby istotna przede wszystkim dla tych podatników, u których okres oczekiwania na potwierdzenia odbioru faktur korygujących jest wydłużony. (…)" Przykład Załóżmy, że 15 lutego 2021 r. spółka wystawi fakturę korygującą z tytułu rabatu udzielonego nabywcy do zakupów dokonanych przez niego w styczniu br. Warunki przyznania tego rabatu wynikały z umowy zawartej z kontrahentem. W momencie wystawienia faktury korygującej warunki korekty były już spełnione i spółka posiadała korespondencję mailową, z której wynikało, że nabywca posiada informację o przyznanym rabacie i akceptuje jego wysokość. Ponadto, na fakturze korygującej zamieszczono stosowną informację w zakresie warunków korekty. W tej sytuacji spółka uwzględni fakturę korygującą (zmniejszy podstawę opodatkowania i kwotę VAT należnego) w rozliczeniu za luty br. • Możliwość stosowania "starych" zasad rozliczania faktur korygujących "in minus" Co do zasady, nowe regulacje dotyczące rozliczania faktur korygujących stosuje się do faktur wystawionych od 1 stycznia 2021 r. Z kolei faktury korygujące ("in minus"), które zostały wystawione przed 1 stycznia 2021 r., rozlicza się według przepisów obowiązujących do końca 2020 r. Również w stosunku do faktur korygujących "in minus" wystawionych w 2021 r. możliwe jest stosowanie "starych" zasad w okresie do 31 grudnia 2021 r. Jest to możliwe pod warunkiem, że zostanie to uzgodnione - na piśmie - pomiędzy sprzedawcą a nabywcą, przed wystawieniem pierwszej faktury korygującej w 2021 r. Podatnik może zrezygnować z ww. wyboru, przy czym może to nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonano tego wyboru. Rezygnacja ta również powinna zostać uzgodniona na piśmie pomiędzy sprzedawcą a nabywcą. Faktury korygujące wystawione po dniu ww. rezygnacji rozlicza się na nowych zasadach. Faktura korygująca "in plus" Faktura korygująca zwiększająca podstawę opodatkowania/kwotę VAT należnego (korekta "in plus") jest z reguły wystawiana, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej podwyższono cenę towaru/usługi czy stwierdzono pomyłkę w kwocie podatku na fakturze, na skutek której wykazano pierwotnie kwotę podatku niższą niż należna. Dotychczas w ustawie o VAT nie było regulacji określających, w jaki sposób sprzedawcy powinni rozliczać faktury korygujące "in plus". W praktyce przyjmowało się, że o sposobie rozliczenia takiej faktury decyduje przyczyna jej wystawienia. Jeżeli korekta była spowodowana przyczynami istniejącymi już w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. błędną ceną towaru/usługi), to przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona w tym okresie, w którym została ujęta faktura pierwotna. Jeśli natomiast przyczyna korekty powstała już po dokonaniu dostawy/wykonaniu usługi, przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty. Od 1 stycznia 2021 r. uregulowano w ustawie zasady rozliczania faktur korygujących zwiększających kwotę VAT należnego ("in plus"). Określono mianowicie, że gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Jak z powyższego wynika, nowe regulacje "pokrywają" się z prezentowaną dotychczas praktyką, w zakresie rozliczania faktur korygujących "in plus". Zaznaczamy, że (odmiennie niż w przypadku korekt "in minus") momentu rozliczenia faktury korygującej "in plus" nie uzależniono od posiadania przez sprzedawcę dokumentacji, z której wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru/usługobiorcą warunki korekty. Te kwestie nie mają tu znaczenia. O momencie rozliczenia faktury korygującej decyduje bowiem w tym przypadku - jak już wskazano - przyczyna korekty. Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej: "(…) proponowane w projekcie rozwiązanie należy interpretować w taki sposób, że: 1) jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna; 2) w sytuacji, gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej; 3) późniejsze wykrycie błędu w fakturze pierwotnej stanowi przyczynę zwiększenia podstawy opodatkowania rozliczanej w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna. (…)" Przykład Załóżmy, że w lutym 2021 r. podatnik wystawi fakturę korygującą "in plus", z tytułu sprzedaży towarów w styczniu 2021 r. (obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tej sprzedaży powstanie w styczniu br.). Załóżmy również, że faktura korygująca zostanie wystawiona w związku z: nieprawidłową (zaniżoną) ceną wykazaną na fakturze pierwotnej, wynikającą z popełnionego błędu - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za styczeń br. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty), nowymi okolicznościami zaistniałymi w lutym 2021 r. - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za luty 2021 r. Faktura korygująca dla celów podatku dochodowego Na gruncie podatku dochodowego nie uległy zmianie przepisy, regulujące moment rozliczania przez sprzedawcę faktur korygujących przychody. Podobnie zatem, jak w poprzednim roku, zastosowanie ma zasada, zgodnie z którą: jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, jeżeli w ww. okresie rozliczeniowym podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Ww. bieżąca korekta przychodu może mieć miejsce np. w przypadku rabatu udzielonego nabywcy, zwrotu towaru przez nabywcę. UWAGA! Jeśli przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, wówczas korekty przychodu dokonuje się wstecz, w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano pierwotnie przychód. W ustawach o podatku dochodowym nie określono, co należy rozumieć przez ww. błąd rachunkowy czy inną oczywistą omyłkę. Jak wskazują organy podatkowe: "błąd rachunkowy" ma miejsce wówczas, gdy wystąpi błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć np. błędnie podanej na fakturze ceny lub wartości towarów, "inna oczywista omyłka" to inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym; "omyłka" może się wiązać również z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu, albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego; okoliczność taka musi mieć charakter "pierwotny". Tak wyjaśnił np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2020 r., nr Jak stwierdził organ podatkowy: "(...) gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, a faktura korygująca (dokument korygujący) została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych okoliczności, takich jak np. obniżenie, jak również zwiększenie ceny, udzielenie rabatu, zwrotu towaru, fakturę korygującą (dokument korygujący) należy rozliczyć w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w dacie wystawienia dokumentu korygującego...). Jeżeli jednak pierwotnie sporządzona faktura zawierała błędy lub pomyłki, a więc błędnie dokumentowała stan faktyczny, podatnik zobowiązany jest przyporządkować korektę wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (...), wynikającego z pierwotnego dokumentu (...)." O momencie korygowania przychodu podatkowego, w związku z wystawieniem faktury korygującej, decyduje przyczyna korekty. Nie ma tu natomiast znaczenia moment uzyskania przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę czy posiadanie dokumentacji, o której mowa w ustawie o VAT. Zasada ta dotyczy zarówno faktur korygujących "in minus", jak i "in plus". Rozliczenie faktury korygującej - ujęcie tabelaryczne Przyczyna wystawienia faktury korygującej Rozliczenie faktury korygującej błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka faktura korygująca jest rozliczana wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano przychód na podstawie faktury pierwotnej przyczyna inna niż błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, np. udzielenie rabatu, zwrot towaru przez nabywcę faktura korygująca jest rozliczana na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca Przykład 1 Załóżmy, że w lutym 2021 r. sprzedawca wystawi fakturę korygującą, w związku z udzieleniem nabywcy rabatu do towarów sprzedanych w styczniu 2021 r. (przychód z tytułu tej transakcji podatnik wykazał w styczniu br.). Ze względu na to, iż przyczyną wystawienia faktury korygującej nie jest błąd rachunkowy ani inna oczywista omyłka, sprzedawca skoryguje przychód za luty 2021 r. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą). Przykład 2 Przyjmijmy dane z poprzedniego przykładu, z tą różnicą, że przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błędna cena towaru, wykazana na fakturze pierwotnej. W tej sytuacji sprzedawca koryguje przychód za styczeń 2021 r. Ujęcie faktury korygującej w ewidencji księgowej sprzedawcy Dla celów bilansowych faktury korygujące przychód powinny być zasadniczo uwzględniane w przychodach w tym samym roku/okresie, w którym ujęto przychód, którego korekta dotyczy. Zasada taka obowiązuje niezależnie od przyczyny dokonania korekty. Faktura korygująca może zostać ujęta w księgach rachunkowych sprzedawcy, zapisem (na przykładzie korekty z tytułu udzielonego rabatu): a) wartość netto korekty: - Wn konto 73-0 "Sprzedaż towarów"; b) zmniejszenie VAT należnego: - Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego" (z uwzględnieniem okresu, w którym kwota VAT należnego powinna być rozliczona dla celów VAT); c) wartość brutto korekty: - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". W odniesieniu do faktur korygujących wystawionych na przełomie lat, zastosowanie znajdą regulacje zawarte w art. 54 ustawy o rachunkowości dotyczącym zdarzeń powstałych w tym okresie. Kwestie te tu jednak pomijamy. źródło artykułu: